Льготы при внедрении НДТ: амортизация, плата, субсидии

Прямой налоговой льготы «за НДТ» в виде освобождения от налога в федеральном законодательстве нет. Поддержка устроена иначе: ускоренная амортизация оборудования, относящегося к НДТ (подп. 5 п. 1 ст. 259.3 НК РФ), нулевой коэффициент к ставкам платы за НВОС после внедрения НДТ, вычет затрат на природоохранные мероприятия из платы и субсидии Минпромторга на часть процентов по кредитам и купонов по облигациям. Основание всей системы — ст. 17 закона № 7-ФЗ: государственная поддержка внедрения НДТ возможна через налоговые льготы, льготы по плате за НВОС и бюджетные средства.

Какие меры поддержки есть: сводная таблица

Мера	Что даёт	Главное условие	Норма
Повышающий коэффициент амортизации	Коэффициент не выше 2 к основной норме амортизации в налоговом учёте	Оборудование входит в перечень основного технологического оборудования НДТ	подп. 5 п. 1 ст. 259.3 НК РФ, распоряжение № 1299-р
Коэффициент 0 к ставкам платы	Нулевая плата за выбросы и сбросы в пределах технологических нормативов	НДТ внедрены на объекте, выбросы и сбросы не выше технологических нормативов	п. 5 ст. 16.3 закона № 7-ФЗ, п. 36 Правил № 881
Вычет затрат из платы	Уменьшение платы на фактические затраты по мероприятиям	Мероприятия из п. 4 ст. 17 включены в ППЭЭ или план мероприятий	п. 11 ст. 16.3
Субсидии Минпромторга	Возмещение части купонного дохода по облигациям и процентов по кредитам	Инвестиционный проект по внедрению НДТ прошёл отбор межведомственной комиссии	Правила № 541
Амортизация энергоэффективных объектов	Коэффициент не выше 2	Объект в перечне Правительства или имеет высокий класс энергоэффективности (кроме зданий)	подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ
Налог на имущество	Освобождение на 3 года для вновь вводимых энергоэффективных объектов	Льгота введена законом субъекта РФ	п. 21 ст. 381, п. 1 ст. 381.1 НК РФ
Региональные меры	По законам субъектов	Устанавливаются регионом	п. 5 ст. 17 закона № 7-ФЗ

Ускоренная амортизация оборудования НДТ

Налогоплательщик вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент не выше 2 в отношении основных средств, относящихся к основному технологическому оборудованию, эксплуатируемому при применении НДТ, — по перечню, утверждённому Правительством (подп. 5 п. 1 ст. 259.3 НК РФ; норма введена законом № 219-ФЗ). Перечень утверждён распоряжением Правительства от 20.06.2017 № 1299-р (на 28.10.2026 — в редакции от 07.02.2025); он применяется с 01.01.2019, но не ранее первого числа очередного налогового периода по налогу на прибыль (п. 2). Перечень актуализируется в течение 9 месяцев со дня опубликования ИТС по соответствующей области применения (п. 1(1)).

Как применить:

Сверьте оборудование с перечнем № 1299-р по отрасли и наименованию; проверьте, что перечень обновлён под действующий ИТС вашей отрасли.
Подготовьте подтверждение, что оборудование эксплуатируется при применении НДТ: описание технологии из ИТС, технические характеристики, сведения из заявки на КЭР или ППЭЭ.
Закрепите применение коэффициента в учётной политике для целей налогообложения и начисляйте амортизацию с ним с момента ввода объекта.

Пример. Условный пример: оборудование НДТ стоимостью 120 млн руб. со сроком полезного использования 10 лет при линейном методе амортизируется по 12 млн руб. в год. С коэффициентом 2 расходы для налога на прибыль составят 24 млн руб. в год, а оборудование будет списано за 5 лет. Общая сумма расходов не меняется — выигрыш в том, что налог на прибыль уплачивается позже.

Нулевой коэффициент к плате за НВОС

Плата за выбросы и сбросы в пределах технологических нормативов после внедрения НДТ на объекте исчисляется с коэффициентом 0 (п. 5 ст. 16.3 закона № 7-ФЗ); то же закреплено в п. 36 Правил исчисления платы № 881. Для сравнения: в пределах НДВ и НДС коэффициент 1, в пределах временно разрешённых выбросов и сбросов — 25, сверх установленных для объекта I категории значений — 100. Полная таблица — на странице «Коэффициенты к ставкам платы».

Это самая весомая «льгота» для объекта I категории: она действует каждый год, пока объект соблюдает технологические нормативы. Условие — внедрённые НДТ и установленные в КЭР технологические нормативы; без КЭР коэффициент 0 недоступен.

Вычет затрат на природоохранные мероприятия из платы

Из суммы платы вычитаются фактические, документально подтверждённые затраты на мероприятия из п. 4 ст. 17 закона № 7-ФЗ — внедрение НДТ, строительство и реконструкцию очистных и газоочистных сооружений, систем оборотного водоснабжения, установку оборудования по улучшению режимов сжигания топлива, САК и лабораторий, — если они включены в ППЭЭ или план мероприятий (п. 11 ст. 16.3).

Вычет делается отдельно по каждому загрязняющему веществу (классу опасности отходов) и в пределах начисленной платы по нему.
Неучтённые затраты переносятся на следующие периоды, но не дальше срока выполнения ППЭЭ или плана; для организаций водоотведения действуют особые правила.
Если снижение выбросов или сбросов не достигнуто в течение 6 месяцев после сроков ППЭЭ, плату за сверхнормативное воздействие пересчитывают с коэффициентом 100 (п. 9 ст. 16.3).

Порядок оформления — на странице «Вычет затрат на экологические мероприятия из платы».

Важно. Вычет возможен только по мероприятиям, включённым в одобренную ППЭЭ или план мероприятий. Затраты на эксплуатацию существующих природоохранных сооружений в ППЭЭ не включаются (п. 4 ст. 67.1), а значит, и не вычитаются. Структура программы — Правила разработки ППЭЭ № 907, разбор — «ППЭЭ».

Субсидии Минпромторга на проценты и купоны

Правила, утверждённые постановлением Правительства от 30.04.2019 № 541 (ред. от 14.11.2022), предусматривают субсидии из федерального бюджета на возмещение части затрат на купонный доход по облигациям и проценты по кредитам российских банков, ВЭБ.РФ и международных финансовых организаций, привлечённым на инвестиционные проекты по внедрению НДТ на объектах из областей применения НДТ. Субсидии предоставляет Минпромторг. Ключевые условия:

облигации должны быть выпущены, а кредиты получены в 2019–2024 годах (п. 2 Правил);
проект проходит отбор межведомственной комиссией по методике Минпромторга (п. 6);
проект направлен на оснащение объекта оборудованием для снижения негативного воздействия и на достижение технологических показателей НДТ или более низких значений, а расходы — на внедрение технологии, отвечающей критериям НДТ (п. 8); отдельное направление — проекты по снижению удельных выбросов парниковых газов и повышению ресурсной и энергетической эффективности (п. 8(1));
результат — достижение целевых показателей проекта: снижение массы выбросов и сбросов, удельные выбросы ПГ и удельное потребление ресурсов на тонну продукции; отчёт — ежеквартально до 15-го числа (п. 7);
размер для рублёвых кредитов — 60 % базового индикатора, рассчитанного по постановлению Правительства № 702, или 60 % фактических затрат на проценты, если ставка ниже индикатора, но не более 500 млн руб. в год; если российское оборудование и техника составляют не менее 65 % стоимости закупаемого оборудования — 90 % и не более 750 млн руб. в год (п. 55).

Совет. Механизм привязан к облигациям и кредитам 2019–2024 годов и к выделенным бюджетным лимитам. Прежде чем закладывать субсидию в финансовую модель, уточните в Минпромторге, проводятся ли отборы в текущем году и на каких условиях.

Как получить максимум: порядок действий

Сравните объект с НДТ. Оцените разрыв между фактическими показателями и технологическими показателями НДТ — см. «Как оценить соответствие объекта НДТ».
Сформируйте ППЭЭ с мероприятиями из п. 4 ст. 17 — это открывает вычет затрат из платы.
Подберите оборудование из перечня № 1299-р — это даёт право на ускоренную амортизацию.
Оцените субсидии по Правилам № 541 и региональные меры поддержки.
После внедрения получите технологические нормативы в КЭР и считайте плату с коэффициентом 0; при изменении технологии — пересмотр КЭР.

Структура расходов на сам КЭР — в разборе «Сколько стоит получить КЭР»; энергосберегающие мероприятия и их стимулы — в разборе «Энергоэффективность и ресурсосбережение в КЭР».

Частые вопросы

Есть ли федеральная льгота по налогу на имущество для оборудования НДТ?

Отдельной льготы именно для оборудования НДТ в ст. 381 НК РФ нет. Есть льгота на 3 года для вновь вводимых объектов с высокой энергетической эффективностью (п. 21 ст. 381), но она применяется, только если её ввёл закон субъекта РФ (п. 1 ст. 381.1). Движимое имущество организаций с 2019 года не является объектом налогообложения по налогу на имущество (ст. 374 НК РФ), поэтому для оборудования вопрос часто снимается сам.

Можно ли одновременно применять ускоренную амортизацию и вычет затрат из платы?

Закон их не связывает: амортизация — правило налога на прибыль (ст. 259.3 НК РФ), вычет — правило исчисления платы за НВОС (п. 11 ст. 16.3 закона № 7-ФЗ). Условия каждой меры проверяются отдельно; согласуйте подход с бухгалтерией и налоговыми консультантами.

Нужен ли КЭР, чтобы применять коэффициент 0 к плате?

Да. Коэффициент 0 применяется к выбросам и сбросам в пределах технологических нормативов, а технологические нормативы устанавливаются только КЭР (п. 2 ст. 23 закона № 7-ФЗ).

Отличается ли оборудование НДТ для амортизации от НДТ в ИТС?

Перечень № 1299-р составлен на основе ИТС и обновляется после их публикации (п. 1(1) распоряжения). Но для налоговой льготы решает именно включение оборудования в перечень, а не описание технологии в справочнике.

Льготы и меры поддержки при внедрении НДТ