Вычет затрат на ППЭЭ из платы за НВОС: условия и документы

Вычет затрат из платы за НВОС — это право плательщика уменьшить начисленную плату на фактические, документально подтверждённые расходы на природоохранные мероприятия, если они включены в программу повышения экологической эффективности или план мероприятий по охране окружающей среды. Вычет делают раздельно по каждому загрязняющему веществу и классу отходов и только в пределах исчисленной по ним платы (п. 11 ст. 16.3 закона № 7-ФЗ).

Закон называет это корректировкой размера платы: её плательщик делает сам, отражает в декларации и подтверждает документами (п. 10 ст. 16.3, п. 42, 50 Правил исчисления платы № 881). По сути это одна из мер государственной поддержки — льгота в отношении платы (п. 3 ст. 17).

Условия вычета

Затраты можно вычесть, если выполнены все условия:

Мероприятие — из перечня п. 4 ст. 17 закона № 7-ФЗ (таблица ниже) (абз. 2 п. 11 ст. 16.3).
Мероприятие включено в ППЭЭ или план мероприятий. Объект I категории разрабатывает ППЭЭ, план мероприятий — объекты II и III категорий без КЭР (п. 1 ст. 67.1).
Расходы фактически произведены в отчётном периоде и подтверждены документами (п. 45 Правил № 881).
Вычет — только по тем веществам и классам отходов, по которым программа предусматривает снижение (п. 43 Правил).
Вычет не больше начисленной платы по этому веществу — платить «в минус» нельзя (п. 11 ст. 16.3).
Не капитальный ремонт и не прочие расходы. Затраты, которых нет в п. 45 Правил, в том числе на капитальный ремонт, не учитываются (п. 46 Правил).

Важно. Мероприятия по обеспечению эксплуатации существующих природоохранных сооружений и оборудования в план мероприятий и ППЭЭ не включаются (п. 4 ст. 67.1). Затраты на содержание и обслуживание действующей газоочистки или очистных вычесть нельзя.

Какие мероприятия подходят

Группа мероприятий по п. 4 ст. 17	Что входит
1. Внедрение НДТ	Внедрение наилучших доступных технологий
2. Проектирование, строительство, реконструкция	Системы оборотного и бессточного водоснабжения; централизованные системы водоотведения, канализационные сети, локальные очистные сооружения для сточных и дренажных вод, переработки жидких бытовых отходов и осадка; сооружения и установки для улавливания и утилизации выбрасываемых веществ, термической обработки и очистки газов
3. Установка оборудования и систем	Оборудование для улучшения режимов сжигания топлива; оборудование для использования, транспортирования, обезвреживания отходов; системы автоматического контроля и лаборатории по контролю сточных вод и выбросов; автоматизированные системы и лаборатории наблюдения за состоянием окружающей среды
4. Полезное использование попутного нефтяного газа	Учитывается по особым правилам — через показатель покрытия затрат (постановление № 710; абз. 2 п. 45 Правил)

Источник: п. 4 ст. 17 закона № 7-ФЗ. Мероприятия групп 1–3 обязательно включаются в план и ППЭЭ, группу 4 можно включить (п. 4 ст. 67.1).

Совет. САК тоже можно профинансировать «за счёт платы»: установка систем автоматического контроля входит в п. 4 ст. 17. Но затраты вычитаются, только если создание САК включено в ППЭЭ, и только из платы по тем веществам, по которым программа предусматривает снижение (п. 43 Правил № 881). Сроки и требования к самим системам — в статье Системы автоматического контроля.

Как рассчитать вычет

Вычет считают отдельно по каждому веществу (классу отходов), по которому программа предусматривает снижение:

Начислите плату по веществу с учётом всех коэффициентов (см. Коэффициенты к ставкам платы).
Определите фактические затраты отчётного года на мероприятия, направленные на снижение этого вещества.
Вычтите затраты, но не больше начисленной по веществу платы.
Остаток затрат перенесите на следующие отчётные периоды — в пределах срока программы.

Пример. Условный пример: ППЭЭ предусматривает реконструкцию газоочистки для снижения выбросов взвешенных веществ. Плата по взвешенным веществам за год — 3 млн руб., затраты года на реконструкцию — 8 млн руб. Вычитается 3 млн руб., плата по этому веществу становится нулевой, 5 млн руб. переносятся на следующие годы в пределах срока ППЭЭ. Плату по диоксиду серы, на снижение которого мероприятие не направлено, эти затраты не уменьшают.

Если одно мероприятие снижает выбросы нескольких веществ, порядок распределения затрат между ними нормы прямо не определяют. Распределение стоит заложить в саму программу и обосновать в пояснительной записке с расшифровкой сумм (подп. «г» п. 49 Правил).

Перенос неучтённых затрат

Затраты, которые не уместились в начисленную плату отчётного периода, учитывают в следующих периодах, но не дольше срока выполнения плана мероприятий или ППЭЭ (п. 12 ст. 16.3, п. 47 Правил № 881). После окончания программы неиспользованный остаток больше не учитывается.

Срок ППЭЭ — не более 7 лет без продления, для градообразующих и ряда стратегических объектов — до 14 лет (п. 5–6 ст. 67.1). Для объектов, получивших КЭР до 01.09.2022, срок реализации ППЭЭ продлён на 2 года (п. 6 приложения № 8 к постановлению № 353). Поскольку перенос затрат закон привязывает к сроку выполнения программы, логично считать, что вместе с ним продлевается и возможность переноса; прямо это нигде не сказано, поэтому позицию лучше подтвердить в территориальном органе Росприроднадзора. Как разработать программу — в статье Программа повышения экологической эффективности.

Особенности для водоканалов

У организаций, эксплуатирующих централизованные системы водоотведения, три отличия (п. 12.1 ст. 16.3, п. 44, 48 Правил):

затраты вычитаются в пределах платы за сбросы по всем веществам вместе, а не по каждому отдельно;
дополнительно вычитается сумма, на которую по законодательству о водоснабжении и водоотведении снижена плата абонентов за сброс сверх нормативов состава сточных вод;
неучтённые затраты переносятся и за пределы срока программы.

Какие документы нужны

Расходы подтверждают документами по п. 49 Правил № 881:

Документ	Что подтверждает
План мероприятий или ППЭЭ и отчёты о ходе выполнения	Мероприятие включено в программу и выполняется
Договоры с поставщиками, подрядчиками, исполнителями и платёжные документы	Факт и сумма оплаты оборудования и работ с начала реализации
Акты приёма-передачи основных средств и ввода в эксплуатацию, акты приёмки работ, справки о стоимости, счета-фактуры	Работы выполнены, оборудование принято
Пояснительная записка, заверенная плательщиком, с расшифровкой сумм	Связь затрат с конкретным мероприятием и веществом

Сами документы к декларации не прикладывают. В декларацию включают перечень документов с номерами и датами по каждому мероприятию, по которому сделана корректировка (п. 50 Правил; подп. «б» п. 3 Порядка представления декларации, приказ № 182). При проверке декларации Росприроднадзор вправе затребовать заверенные копии — их нужно направить в течение 20 рабочих дней (п. 66 Правил).

Важно. Нет перечня в декларации или копии не представлены в срок — основание для требования о доначислении платы (п. 67 Правил № 881). Собирайте пакет документов по каждому мероприятию сразу, а не в момент запроса.

Что будет, если программа не выполнена

Если снижение выбросов или сбросов не достигнуто в течение 6 месяцев после сроков, установленных ППЭЭ или планом, плату за превышение нормативов за соответствующие периоды пересчитывают с коэффициентом 100 (п. 9 ст. 16.3). По Правилам пересчитывают плату за те отчётные периоды, в которых делали корректировку, — по формуле п. 33 и без учёта вычтенных затрат, то есть вычет фактически возвращается в бюджет вместе со стократной доплатой (п. 41 Правил № 881). Самостоятельно скорректировать плату в этом случае нельзя (п. 10 ст. 16.3).

Срыв ППЭЭ бьёт и по самому разрешению: невыполнение программы в срок — основание для отзыва КЭР и препятствие для его продления (п. 13, 18 ст. 31.1). Подробнее — в статье Отзыв КЭР.

Совет. Прежде чем вычитать затраты, оцените реалистичность графика ППЭЭ. Если сроки срываются, изменить программу можно до их истечения: продлить уже истёкшие сроки мероприятий закон не позволяет (п. 15 ст. 67.1). Порядок изменения — в статье Межведомственная комиссия по ППЭЭ.

До получения КЭР

До получения КЭР или подачи декларации о воздействии планы снижения выбросов и сбросов признаются планами мероприятий или ППЭЭ, в том числе для вычета затрат (ч. 8.2 ст. 11 закона № 219-ФЗ). Новые программы разрабатывают по Правилам разработки ППЭЭ (приказ № 907), а одобряет ППЭЭ межведомственная комиссия.

Порядок действий на год

При разработке ППЭЭ — привяжите каждое мероприятие к веществам и показателям снижения, заложите бюджет по годам.
В течение года — ведите реестр затрат по мероприятиям: договор, платёж, акт, вещество.
В январе–феврале — посчитайте плату по веществам и вычет в пределах начисленного, остаток перенесите.
До 1 марта — внесите плату с учётом корректировки.
До 10 марта — сдайте декларацию с перечнем документов (см. Декларация о плате за НВОС).
До 1 апреля — сдайте отчёт о выполнении ППЭЭ (п. 11 ст. 67.1); цифры должны совпадать с декларацией. Подробнее — в статье Отчёт о выполнении ППЭЭ.

Частые ошибки

Вычитают затраты на мероприятие, которого нет в ППЭЭ, или на эксплуатацию действующих сооружений.
Вычитают затраты из платы по «чужому» веществу, на снижение которого мероприятие не направлено.
Вычитают больше начисленной платы по веществу вместо переноса остатка.
Переносят затраты за пределы срока ППЭЭ (это можно только водоканалам).
Не включают в декларацию перечень подтверждающих документов.
Не готовят заверенную пояснительную записку с расшифровкой сумм — её прямо требует подп. «г» п. 49 Правил.

Частые вопросы

Можно ли вычесть затраты, если КЭР ещё нет?

Вычет привязан не к КЭР, а к плану мероприятий или ППЭЭ. Пока КЭР нет, планы снижения выбросов и сбросов признаются планами мероприятий или ППЭЭ (ч. 8.2 ст. 11 закона № 219-ФЗ). Но объект I категории без КЭР по Правилам № 881 платит с коэффициентом 100 со всей массы (п. 34), а вычет ограничен фактическими затратами года по конкретным веществам, так что стократную плату он обычно не перекрывает.

Вычитаются ли затраты на капитальный ремонт газоочистки?

Нет. Затраты, не указанные в п. 45 Правил, в том числе на капитальный ремонт, при корректировке не учитываются (п. 46 Правил № 881).

Что будет с вычетом, если ППЭЭ сорвана?

Плату за превышение нормативов за соответствующие периоды пересчитают с коэффициентом 100 без учёта вычтенных затрат, если снижение не достигнуто через 6 месяцев после срока (п. 9 ст. 16.3, п. 41 Правил).

Можно ли вычесть затраты на создание САК?

Да, если создание систем автоматического контроля включено в ППЭЭ: установка САК входит в мероприятия п. 4 ст. 17 закона № 7-ФЗ. Вычет — по веществам, по которым программа предусматривает снижение.

Есть ли другие льготы при внедрении НДТ?

Есть налоговые и иные меры поддержки, которые устанавливают отдельные законы (п. 3 ст. 17). Подробнее — в разборе Льготы и меры поддержки при внедрении НДТ.

Вычет затрат на экологические мероприятия из платы